Бенефициарный собственник (лицо, имеющее фактическое право на доход) как субъект налогового правоотношения

Концепция бенефициарного собственника была введена в Модельную Конвенцию Организации Экономического Сотрудничества и Развития в 1977 году как инструмент, противодействующий неправомерному использованию международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Однако дефиниция понятия «бенефициарный собственник» долгое время отсутствовала на международном уровне, что приводило к противоречиям в науке и практике. В настоящее время концепция бенефициарного собственника также развивается под влиянием плана BEPS. В настоящей работе определяется понятие бенефициарного собственника и его место как субъекта в налоговом правоотношении, исследуется понимание концепции бенефициарного собственника на международном уровне и в праве Российской Федерации. В результате анализа законодательных актов и правоприменительной практики автор приходит к мнению, что инкорпорация концепции в российском налоговом праве не в полной мере удачна, устанавливает пределы использования концепции с опорой на конституционные принципы налогообложения.