Гражданско-правовые способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

Настоящая работа посвящена изучению правовой природы гражданско-правовых способов обеспечения исполнения налоговой обязанности. Особое внимание уделено вопросам межотраслевого взаимодействия налогового и гражданского права в регулировании отношений по установлению гражданско-правовых способов обеспечения исполнения налоговой обязанности. Показано, что существующие в российской доктрине подходы к классификации способов обеспечения исполнения налоговой обязанности устарели в связи с изменениями законодательства о налогах и сборах, предложены новые критерии для отнесения способов обеспечения к гражданско-правовым. Отмечена сущностная связь гражданского и налогового права, а на основании анализа спорных вопросов правового регулирования отношений по установлению гражданско-правовых способов обеспечения налоговой обязанности показана важность гармонизации норм обеих отраслей права. Выделен ряд способов воздействия норм гражданского права на налоговые отношения, условно отнесенных к «прямым» и «косвенным». При этом анализ правоприменительной практики показал, что российские суды фактически используют нормы гражданского права при регулировании налоговых отношений по аналогии даже в тех случаях, когда аналогия закона запрещена, а Конституционный Суд Российской Федерации последовательно развивает концепцию субсидиарного применения норм гражданского права к налоговым отношениям. Вынесены предложения по легализации аналогии гражданского закона в налоговых отношениях как фактически используемого правоприменителем универсального правового инструмента. Сделан вывод, что соблюдение принципа определенности и предсказуемости правового регулирования требует постепенного отхода от использования аналогии закона в налоговых отношениях как вида публично-правовых отношений, при этом отмечена важность трансформации и переноса институтов и норм гражданского права в законодательство о налогах и сборах.